8月1日，左证《财政部 税务总局 商务部对于境外投资者以分派利润平直投资税收抵免计谋的公告》（2025年第2号，以下简称财税公告），国度税务总局发布了《国度税务总局对于境外投资者以分派利润平直投资税收抵免计谋联系事项的公告》（2025年第18号，以下简称征管公告）。现就境外投资者以分派利润平直投资税收抵免计谋（以下简称税收抵免计谋）联系实际问题解读如下：

一、在财税公告和征管公告出台后，境外投资者以分派利润平直投资暂不征收企业所得税计谋（以下简称递延纳税计谋）是否依然灵验？

征管公告不影响递延纳税计谋的遵循，递延纳税计谋联系文献不绝适用。税收抵免计谋是给予境外投资者再投资的阶段性税收优惠，境外投资者享受税收抵免计谋的，仍可享受递延纳税计谋。

二、如何清爽“境外投资者捏有再投资的期间”?

境外投资者以商务足下部门出具的《利润再投资情况表》中列明的再投资期间当月，证明驱动盘算其捏有再投资的期间，以收回投资款与被投资企业按规矩完成法律口头变更手续月份中较早的月份，行为住手盘算境外投资者捏有再投资的期间。

例如而言，2025年10月，境外A公司取得境内甲公司分派的利润，并一说念增资于甲公司。2025年11月20日，境外A公司取得商务足下部门出具的《利润再投资情况表》，列明再投资期间为10月28日。2030年9月3日，A公司转让其捏有的一说念甲公司股权，甲公司本日完成股权变更手续，2030年11月1日，A公司收到股权转让款。A公司捏有该再投资的期间为2025年10月至2030年9月，共60个月，妥当再投资需邻接捏有至少5年（60个月）的要求。

三、境外投资者再投资时，如何盘算税收抵免额度？

境外投资者再投资时，分离以下两种情形盘算税收抵免额度：一是妥当条件的企业，在确定税收抵免额度时，可采用按再投资额的10%或者可适用的税收协定（或安排）规矩的低于10%的股息纳税比例盘算。联系比例也曾采选，后续收回投资时，不得再适用税收协定（或安排）规矩的更低的股息纳税比例；二是清除境外投资者有多笔妥当条件的境内再投资的，应按利润分派企业分别归集税收抵免额度。

例如而言，针对情形一，2025年10月，境外A国B公司取得境内甲公司分派的利润1000万元，并一说念用于增资于甲公司，妥当税收抵免计谋条件。按照中国与A国税收协定股息要求，B公司可采用适用5%的股息纳税比例。在确定税收抵免额度时，B公司可采用适用10%或5%的比例盘算。如采用适用10%的比例，则该再投资税收抵免额度为100万元，2031年10月，B公司收回投资并申报补缴递延的税款时，应就该再投资交纳税款100万元，不得适用税收协定5%的纳税比例。如一驱动采用适用5%，则该再投资税收抵免额度为50万元，在收回投资时，应按照此前已证明的税收协定5%的比例盘算交纳税款50万元；如后续税务机关认定B公司不妥当享受税收协定待遇条件，并要求就该再投资对应利润交纳100万元税款，纳税东说念主可按补缴的税款相应调增其税收抵免额度。

针对情形二，境外A公司取得境内甲公司分派的利润500万元和乙公司分派的利润7000万元，一说念再投资于境内丙公司且均妥当税收抵免计谋条件。A公司归集的与境内甲公司联系的税收抵免额度50万元，归集的与境内乙公司联系的税收抵免额度700万元。后续，如境内甲公司向A公司支付特准权使用费，产生应扣缴税款60万元，则不错前述A公司归集的与境内甲公司联系的抵免额度50万元，抵减A公司应纳税额50万元，另有10万元需扣缴税款，不得用前述A公司归集的与乙公司联系的抵免额度700万元抵减。

四、如何转机税收抵免额度？

税务机关在后续管制中发现境外投资者不应享受税收抵免计谋的（包括境外投资者捏有再投资动怒5年（60个月）收回一说念或部分平直投资），需转机税收抵免额度。

例如而言，2025年10月，境外投资者A公司取得境内甲公司分派的利润1000万元，一说念用于向甲公司增资，妥当税收抵免计谋条件，假定境外投资者采选适用10%的抵免比例，造成税收抵免额度100万元。2027年7月，A公司收回其中的700万元再投资，除补缴递延的股息所得企业所得税70万元外，还应调减税收抵免额度70万元，转机后可抵免额度为30万元。

五、补缴税款时如何盘算加收滞纳金？

境外投资者不妥当税收抵免计谋条件但实质享受抵免计谋导致少缴税款的（包括境外投资者捏有再投资动怒5年（60个月）收回一说念或部分平直投资需补缴税款），自享受税收抵免计谋之日（即抵减税款本日）起加收滞纳金。

例如而言，2025年10月，境外投资者A公司取得境内甲公司分派的利润1000万元，一说念用于向甲公司增资，妥当税收抵免计谋条件，假定境外投资者采选适用10%的抵免比例，造成税收抵免额度100万元。2026年7月1日甲公司向A公司支付600万元特准权使用费，7月2日申报抵减60万元税款。2027年1月，A公司收回其中的500万元再投资，除补缴递延的股息应纳企业所得税50万元外，还应将抵免额度转机为50万元，补缴已抵减税款（60万元）卓越转机后抵免额度（50万元）的10万元税款，并自2026年7月2日起盘算滞纳金。

六、如何清爽“可抵免的应纳税额”？

境外投资者可抵免的应纳税额，需同期闲隙以下条件：从清除家利润分派企业取得所得应交纳的企业所得税；所得类型为股息红利、利息、特准权使用费等；取得所得期间在再投资期间之后。

例如而言，2026年3月，境外投资者A公司取得境内甲公司分派的利润，一说念再投资于境内且妥当税收抵免计谋条件，假定境外投资者采选适用10%的抵免比例，造成税收抵免额度100万元。2027年，甲公司向A公司支付特准权使用费600万元，应扣缴税款60万元。该特准权使用费所得为从甲公司取得，属于妥当条件的所得类型，且取得期间在2026年3月之后。因此，A公司取得该所得应交纳的税款属于“可抵免的应纳税额”。

七、境外投资者以东说念主民币除外的货币进行再投资，如何盘算税收抵免额度？

境外投资者以东说念主民币除外的货币进行再投资的，应按实质支付联系款项之日的汇率中间价将再投资金额折合成东说念主民币，盘算该再投资递延的股息应纳企业所得税和税收抵免额度。

例如而言，境外A公司2025年10月15日（本日好意思元对东说念主民币汇率中间价1：7）取得境内甲公司分派的利润1000万好意思元，并于10月20日（本日好意思元对东说念主民币汇率中间价1：7.1）一说念再投资于境内丙公司且妥当税收抵免计谋。不推敲税收协定或安排的情况下，按实质支付投资款的日历，即10月20日的汇率中间价折算，A公司该再投资递延的股息应纳企业所得税和税收抵免额度均为710万元。

八、境外投资者收回享受税收抵免计谋的平直投资时，如何办理涉税事项？

境外投资者收回享受税收抵免计谋的一说念或部分平直投资时，需分离是否妥当税收抵免计谋条件，左证不同的情况盘算应交纳的税款及滞纳金，并按规矩申报纳税。

例如而言，2026年3月1日，境外投资者A公司取得境内X地甲公司分派的利润1000万元，一说念投资于境内Y地乙公司，且妥当税收抵免计谋条件，假定境外投资者采选适用10%的抵免比例，造成税收抵免额度100万元。2027年，甲公司向A公司支付特准权使用费600万元，抵减税款60万元。2028年6月1日，A公司收回对乙公司的投资100万元。2031年6月1日，A公司收回对乙公司的投资900万元。

盘算税款时，2028年6月1日，A公司收回对乙公司的投资100万元，再投资捏有期间动怒5年，不妥当税收抵免计谋条件，需调减抵免额度10万元。同期，A公司应补缴递延股息应纳企业所得税10万元，可用税收抵免结转余额30万元（90万元的抵免额度减去已抵减的60万元）进行抵减，无需缴税，抵减后抵免余额为20万元。

申报纳税时，A公司应向X地足下税务机关提交《中华东说念主民共和国扣缴企业所得税申诉表》，申报股息所得企业所得税应纳税额10万元，采用国内法优惠项下代码为0004081525税收优惠，填写优惠金额10万元。同期，填报《境外投资者再投资税收抵免信息申诉表》，抵减应纳税额10万元。

2031年6月1日，A公司收回对乙公司的投资900万元，再投资捏有期间已满5年，A公司应补缴递延股息应纳的企业所得税90万元，可用税收抵免结转余额抵减20万元，需交纳递延的税款70万元。

申报纳税时，A公司应向X地足下税务机关提交《中华东说念主民共和国扣缴企业所得税申诉表》，申报补缴递延的股息应纳企业所得税90万元，采用国内法优惠项下代码为0004081525税收优惠，填写优惠金额20万元，交纳税款70万元。同期，填报《境外投资者再投资税收抵免信息申诉表》，抵减应纳税额20万元。

九、境外投资者收回的平直投资中包含已享受和未享受税收抵免计谋的投资，如何证明收回投资的限定？

境外投资者收回平直投资，证明收回投资的限定如下：已享受税收抵免计谋的投资——妥当税收抵免计谋未实质享受的投资——享受递延纳税计谋但不妥当税收抵免计谋的投资——其他投资。对于清除类型的投资，按投资期间先后限定按次证明收回投资。

例如而言，境外投资者A公司在境内有一系列投资及责罚事项。

1.2015年1月，投资5000万元竖立境内全资子公司甲。

2.2024年4月，取得甲公司分派的利润1000万元，一说念再投资于甲公司，享受递延纳税计谋。

3.2025年5月，取得甲公司分派的利润1000万元，一说念再投资于甲公司，享受递延纳税计谋，妥当税收抵免计谋条件。

4.2026年6月，抵减甲公司支付特准权使用费应扣缴的企业所得税50万元。

5.2027年7月，取得甲公司分派的利润1000万元，一说念再投资于甲公司，享受递延纳税计谋，妥当税收抵免计谋条件。

6.2030年1月，从甲公司收回投资4100万元。

上述事项中，事项3属于已享受抵免计谋的投资，事项5属于妥当税收抵免计谋条件但未实质享受的投资，事项2属于享受递延纳税计谋但不妥当税收抵免计谋条件的投资，事项1属于其他投资。因此，A公司按以下限定证明收回投资的期间：事项3—事项5—事项2—事项1。

十、境外投资者部分责罚享受税收抵免计谋的多笔再投资，如何盘算应交纳的税款？

境外投资者在投资动怒5年（60个月）时收回享受税收抵免计谋的一说念或部分平直投资的，境外投资者除按规矩补缴递延的税款外，还应按比例减少境外投资者可享受的税收抵免额度。收回的平直投资中包含已享受和未享受税收抵免计谋的平直投资的，视为先行责罚已享受税收抵免计谋的投资。

例如而言，2023年3月，境外投资者A公司取得境内甲公司分派的利润1000万元，一说念用于对甲公司的增资，享受递延纳税计谋。

2025年10月，A公司取得境内甲公司分派的利润1000万元，一说念再投资于甲公司，享受递延纳税计谋，妥当税收抵免计谋条件，假定A公司采选适用10%的抵免比例，造成税收抵免额度100万元。

2027年3月，A公司取得甲公司支付的特准权使用费所得，产生应纳税额60万元，并一说念用再投资税收抵免额度抵减。

2028年1月，A公司取得境内甲公司分派利润2000万元，一说念再投资于甲公司，享受递延纳税计谋，妥当税收抵免计谋条件，假定A公司采选适用10%的抵免比例，造成税收抵免额度200万元。

2028年7月，A公司收回对甲公司的投资1500万元，应视为其先行责罚2025年10月的1000万元投资，再责罚2028年1月2000万元投资中的500万元。因两笔再投资捏有期间均动怒五年，调减税收抵免额度150万元，转机后税收抵免额度为150-60=90万元。收回再投资应补缴递延的股息应纳企业所得税150万元，可用转机后税收抵免额度90万元进行抵减，交纳税款60万元。

十一、境外投资者享受财税公告规矩的税收抵免计谋，若是在2028年12月31日后仍有抵免余额的，应如何处理？

财税公告规矩税收抵免计谋从2025年1月1日起实际至2028年12月31日。同期，明确境外投资者2028年12月31日后仍有抵免余额的，可不绝享受至抵免余额为零为止。

例如而言，2025年12月，境外投资者A公司用境内甲公司分派的利润1000万元在境内新设企业，假定A公司采选适用10%的抵免比例，造成税收抵免额度100万元。扫尾2028年12月31日，A公司税收抵免余额为40万元。2029年1月，A公司从甲公司取得利息所得产生应纳税额40万元，可用税收抵免额度赐与抵免。抵免之后，境外投资者A公司的再投资抵免余额为零。

十二、境外投资者在2025年1月1日至财税公密告布前发生的妥当条件的投资，如何适用税收抵免计谋？

对于境外投资者在2025年1月1日至财税公密告布前发生的妥当条件的投资，不错请求追补享受税收抵免计谋，然则上述本事发生的再投资额造成的税收抵免额度，仅可用于抵减财税公密告布之日后产生的妥当条件的应纳税额。

例如而言，2025年2月，境外投资者A公司从境内甲公司分得利润1000万元并再投资于境内，享受递延纳税计谋。2025年3月（财税公密告布前），A公司从甲公司取得特准权使用费所得并交纳企业所得税60万元。A公司不错对2025年2月1000万元的再投资请求追补享受税收抵免计谋，假定境外投资者采选适用10%的抵免比例，税收抵免额度为100万元。2026年1月（财税公密告布后），A公司又从甲公司取得特准权使用费所得，产生应纳税额30万元。左证财税公告规矩，上述税收抵免额度100万元不成用于抵减2025年3月已扣缴的特准权使用费应纳税额60万元，但不错用于抵减2026年1月发生的特准权使用费应纳税额30万元。

国度税务总局对于境外投资者以分派利润平直投资税收抵免计谋联系事项的公告

国度税务总局公告2025年第18号

为贯彻落实《财政部税务总局商务部对于境外投资者以分派利润平直投资税收抵免计谋的公告》（2025年第2号），现就联系事项公告如下：

一、境外投资者以分得的利润用于补缴其在境内住户企业已经认缴的注册成本，增加实收获本或成本公积的，属于“新增或转增中国境内住户企业实收获本或者成本公积”情形。

二、境外投资者按照商务足下部门出具的《利润再投资情况表》中列明的再投资期间当月，证明驱动盘算其捏有该再投资的期间。

三、境外投资者享受再投资税收抵免计谋后，从被投资企业减资、撤资，或者转让被投资企业股权的，以被投资企业完成股权变更或刊出登记手续当月，证明住手盘算其捏有该再投资被收回部分的期间。

境外投资者在被投资企业完成股权变更或刊出登记手续前，从被投资企业取得钞票或从股权受让方取得股权支付对价的，以取得上述钞票或者股权支付对价当月，证明住手盘算其捏有该再投资被收回部分的期间。

四、境外投资者在确定税收抵免额度时，可采用按再投资额的10%或者可适用的税收协定（或安排）规矩的低于10%的股息纳税比例盘算。联系比例也曾采选，在捏有投资满5年（60个月）后收回投资并申报补缴递延的税款时，不得再适用税收协定（或安排）规矩的更低的股息纳税比例。

五、清除境外投资者从多个境内住户企业取得利润进行再投资，均妥当税收抵免计谋的，按利润分派企业分别归集盘算税收抵免额度。

六、境外投资者以东说念主民币除外的货币进行再投资的，按实质支付联系款项之日的汇率中间价折合成东说念主民币，盘算该再投资利润递延的股息所得企业所得税税额和税收抵免额度。

七、境外投资者按照规矩享受税收抵免计谋的，应当填写《境外投资者再投资税收抵免信息申诉表》（附件），连同商务足下部门出具的《利润再投资情况表》，提交给利润分派企业。利润分派企业申报抵减境外投资者应交纳的企业所得税时，向足下税务机关提交以下远程：

（一）利润分派企业填写的《中华东说念主民共和国扣缴企业所得税申诉表》；

（二）《境外投资者再投资税收抵免信息申诉表》；

（三）《利润再投资情况表》。

八、境外投资者收回投资，申报补缴递延税款，并享受税收抵免计谋的，应向利润分派企业足下税务机关提交以下远程：

（一）境外投资者填写的《中华东说念主民共和国扣缴企业所得税申诉表》；

（二）《境外投资者再投资税收抵免信息申诉表》。

九、境外投资者按照规矩补缴超出税收抵免额度部分税款的，应当填写《中华东说念主民共和国扣缴企业所得税申诉表》，并提交给利润分派企业足下税务机关。

十、利润分派企业足下税务机关应建立境外投资者抵免企业所得税台账，完好记载境外投资者享受税收抵免计谋信息，并欺骗税务机关里面分享数据和外部门交换信息开展追踪管制，发现境外投资者不妥当税收抵免计谋条件导致少缴税款的，依照规矩追缴境外投资者少缴的税款，自其实质抵减应纳税额之日起加收滞纳金。

十一、被投资企业方位地省（自治区、直辖市、筹备单列市）税务机关收到同级商务足下部门分享的信息后，应实时提供给利润分派企业方位地省（自治区、直辖市、筹备单列市）税务机关。

十二、足下税务机关在税务管制中不错照章要求境外投资者、利润分派企业、被投资企业、股权转让方等联系单元或个东说念主限期提供与境外投资者享受税收抵免计谋联系的远程和信息。

十三、境外投资者收回的平直投资中既包含妥当税收抵免计谋条件并已实质享受的，又包含妥当税收抵免计谋条件但未实质享受的，还包含不妥当税收抵免计谋条件的，收回投资限定为先责罚已享受税收抵免计谋的投资，再责罚妥当条件但未实质享受税收抵免计谋的投资，临了责罚不妥当税收抵免计谋的投资。

境外投资者屡次再投资清除家中国境内住户企业，并享受税收抵免计谋的，在收回部分平直投资时，按再投资的期间先后限定按次确定其收回享受税收抵免计谋的投资金额。

十四、境外投资者、利润分派企业不错寄托代理东说念主持理本公告规矩的联系事项，但应当向足下税务机关提供书面寄托证明。

十五、本公告自2025年1月1日起实行。

特此公告。

国度税务总局

2025年7月31日

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